個人獨資企業(yè)轉(zhuǎn)讓個人所得稅應(yīng)該如何處理？

問題描述：個人獨資企業(yè)的投資人整體轉(zhuǎn)讓股權(quán)，原投資人a和新投資人b，轉(zhuǎn)讓協(xié)議價格45萬，變更時的資產(chǎn)負債表上：實收資本10萬、未分配利潤33萬，到稅局繳納個稅的時候，a的個稅為：（45-10-33）*20%。

如果b公司經(jīng)營一段時間之后，再次轉(zhuǎn)讓給c投資人，這時報表上實收資本是10萬，未分配利潤40萬，那么b如何繳納個稅？現(xiàn)在的情況是，稅務(wù)局讓計算個稅時，扣除未分配利潤33萬，因為投資者之前按生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納了個稅，33萬不能重復繳稅?，F(xiàn)在她糾結(jié)的是，再次轉(zhuǎn)讓的時候，40萬是否可以扣除，以及b的股權(quán)原值45萬是否可以扣除？

【解答】

一、個人獨資企業(yè)不能轉(zhuǎn)讓股權(quán)

根據(jù)《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第二條規(guī)定，“個人獨資企業(yè)，是指依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔無限責任的經(jīng)營實體。”

因此，個人獨資企業(yè)是沒有股東這個概念，與之對應(yīng)叫法是個人獨資企業(yè)的投資人而不叫股東。所以，個人獨資企業(yè)投資人也沒有股權(quán)轉(zhuǎn)讓的說法。

二、個人獨資企業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅處理

《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第十七條規(guī)定：“個人獨資企業(yè)投資人對本企業(yè)的財產(chǎn)依法享有所有權(quán)，其有關(guān)權(quán)利可以依法進行轉(zhuǎn)讓或繼承?！币虼耍m然個人獨資企業(yè)投資人不能轉(zhuǎn)讓獨資企業(yè)的股權(quán)，但是可以轉(zhuǎn)讓個人獨資企業(yè)的財產(chǎn)權(quán)利進行轉(zhuǎn)讓。

《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)[2000]16號）規(guī)定，自2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅[2000]91號)規(guī)定，“投資者應(yīng)納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預繳，由投資者在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補?！?/p>

因此，個人獨資企業(yè)實現(xiàn)的利潤無論是是否分配，都需要繳納個人所得稅。如果個人獨資企業(yè)投資者在將企業(yè)的財產(chǎn)和債務(wù)全部轉(zhuǎn)讓時，企業(yè)財報上顯示的“未分配利潤”屬于已經(jīng)依法繳納過個人所得稅的，在轉(zhuǎn)讓時可以作為計稅基礎(chǔ)進行扣除。

由于個人獨資企業(yè)投資人轉(zhuǎn)讓的是獨資企業(yè)的財產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓所得屬于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，不屬于經(jīng)營所得，應(yīng)單獨按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。

三、公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓

根據(jù)描述，投資人b如果把投資企業(yè)變更為b公司的話，已經(jīng)不再是個人獨資企業(yè)了，可以轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓計算個人所得稅。投資人b原支付的45萬元，可以作為股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)，可以在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時扣除。股權(quán)轉(zhuǎn)讓按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計算，應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入額-財產(chǎn)原值-合理費用-允許扣除的捐贈支出，應(yīng)交稅額=應(yīng)納稅所得額×20%。至于b公司賬面上新增實現(xiàn)的“未分配利潤”由于未給投資人b實際分紅，不涉及到個人所得稅，b公司會涉及到企業(yè)所得稅。

四、個人獨資企業(yè)再次轉(zhuǎn)讓的個人所得稅處理

如果描述不準確的話，投資人b接受了投資人a的個人獨資企業(yè)財產(chǎn)等，還是注冊為個人獨資企業(yè)，而不是公司制企業(yè)，則投資人b再次轉(zhuǎn)讓時涉及的個人所得稅分析如下：

根據(jù)描述，投資人b接手后，個人獨資企業(yè)新增了7萬元的“未分配利潤”，該部分所得屬于個人獨資企業(yè)正常的“經(jīng)營所得”，應(yīng)按規(guī)定以“經(jīng)營所得”預繳個人所得稅，稅率5%-35%，次年3月31日前按規(guī)定對“經(jīng)營所得”進行匯算清繳，多退少補。

投資人b再次轉(zhuǎn)讓時，可以扣除該項投資的計稅基礎(chǔ)45萬元，轉(zhuǎn)讓所得按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計稅，稅率20%。