一、納稅環(huán)節(jié)

（一）單一納稅環(huán)節(jié)

1、一般情況：

a、消費稅分布于 3 個環(huán)節(jié)——生產、委托加工、進口，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納。

b、【視為生產行為】工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人（非生產企業(yè)）的下列行為視為應稅消費品的生產行為， 按規(guī)定征收消費稅：

a、 將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的；

b、 將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產品對外銷售的。

2、特殊情況——零售環(huán)節(jié)繳納消費稅：

a、零售環(huán)節(jié)征收消費稅的首飾僅限于：

a、 金銀首飾：金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

b、 鉆石及鉆石飾品。

c、 鉑金首飾。

b、其他貴重首飾及珠寶玉石，在生產、委托加工、進口環(huán)節(jié)繳納消費稅；

c、進口上述首飾進口環(huán)節(jié)不征收消費稅，零售環(huán)節(jié)繳納消費稅。

（二）、雙納稅環(huán)節(jié)繳納消費稅

1、卷煙——批發(fā)環(huán)節(jié)加征

a、 正常繳納消費稅：生產、委托加工、進口環(huán)節(jié)

b、 加征消費稅——批發(fā)環(huán)節(jié)

c、批發(fā)納稅人銷售給批發(fā)納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅；批發(fā)納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。

2、 超豪華小汽車——零售環(huán)節(jié)加征

a、正常繳納消費稅：生產、進口環(huán)節(jié)

b、加征消費稅——零售環(huán)節(jié)

二、消費稅納稅義務發(fā)生時間（基本同增值稅）

1、 賒銷和分期收款結算方式 ： 書面合同約定的收款日期的當天。書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為 發(fā)出應稅消費品的當天。

2、 預收貨款結算方式 ： 發(fā)出應稅消費品的當天。

3、 托收承付和委托銀行收款方式： 發(fā)出應稅消費品 并辦妥托收手續(xù)的當天。

4、其他結算方式：收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

5、 委托加工的應稅消費品： 納稅人提貨的當天。

6、自產自用的應稅消費品：移送使用的當天。

7、 進口的應稅消費品：報關進口的當天

例1：甲企業(yè)為白酒生產企業(yè)，3 月份采用分期收款方式向乙企業(yè)銷售白酒 16 噸，合同規(guī)定不含稅銷售額共計 80 萬元，本月應收取 60％的貨款，其余貨款于下月 10 日收取，由于乙企業(yè)本月資金緊張，經協(xié)商本月收取乙企業(yè)不含稅貨款 30 萬元，甲企業(yè)按收到的貨款開具增值稅專用發(fā)票。

解：應納消費稅=80×60％×20％+16×60％×2000×0.5÷10000=9.6+0.96=10.56（萬元）

三、納稅地點

1.、納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外， 應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

2、委托加工業(yè)務，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或居住地主管稅務機關解繳消費稅稅款。委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

3、進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

4、 納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

5、納稅人銷售的應稅消費品，因質量等原因發(fā)生退貨的，其已繳納的消費稅稅款可予以退還。

6、納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關或者國外退貨，復進口時已予以免稅的，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售的當月申報繳納消費稅。

例2：乙企業(yè)從境外進口一批高檔化妝品，下列關于該業(yè)務繳納消費稅表述中正確的有（abd ）。

a.甲企業(yè)應向報關地海關申報繳納消費稅

b.甲企業(yè)應當自海關填發(fā)進口消費稅專用繳款書之日起 15 日內繳納稅款

c.海關代征的消費稅應分別入中央庫和地方庫

d.甲企業(yè)使用該進口已稅高檔化妝品生產高檔化妝品準許扣除進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅

例3：小汽車生產企業(yè)甲為增值稅一般納稅人，2021 年 4 月相關業(yè)務如下：

(1)銷售 100 輛電動小汽車，不含稅銷售價格 18 萬元/輛，款項已收訖。

解： 電動汽車不需要繳納消費稅。 體現(xiàn)的稅收政策導向：為扶持電動汽車為代表的新能源汽車產業(yè)， 促進汽車行業(yè)節(jié)能減排。

(2) 將 80 輛 a 型燃油小汽車以“以物易物”方式與物資公司乙換取生產資料，a 型車曾以不含稅銷售價格 25 萬元/輛、28 萬元/輛進行銷售。

解：甲企業(yè)應繳納的消費稅=80×28×5％=112(萬元)

(3) 上月以托收承付方式銷售 100 輛 b 型燃油小汽車給貿易公司丙，不含稅銷售價格 11 萬元/輛，本月發(fā)出 100 輛并辦妥托收手續(xù)。 當月丙貿易公司將上述 100 輛小汽車全部出口，海關審定的離岸價格為14 萬元/輛。

解： 納稅人采取托收承付方式銷售的應稅消費品，其消費稅納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品 并辦妥托收手續(xù)的當天。因此消費稅納稅義務發(fā)生時間為2021 年4 月。甲企業(yè)應繳納的消費稅=100×11×3％=33(萬元)。

丙貿易公司可以享受消費稅免稅并退稅政策。應退稅額=11×100×3％=33(萬元)。

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